AUDITORIA DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
I. OBJETIVO
• Verificación de la autenticidad de las cuentas y documentos por pagar, su adecuado registro y control.
• Verificar que los importes a pagar, por todo concepto, corresponden a obligaciones contraídas por la entidad y son razonables respecto a los importes que se piensen.
• Comprobar que las obligaciones relacionadas con operaciones normales de la entidad representan transacciones válidas, están determinadas adecuadamente y están reconocidos, descritos y clasificadas adecuadamente.
II. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
1. Aplique el cuestionario de Control Interno de cuentas por pagar, con el fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la eficiencia administrativa.
2. Obtenga de la entidad una relación detallada de las cuentas por pagar a la fecha del balance -bajo examen- y comparar su total con la cuenta control y los mayores auxiliares.
3. Seleccione las partidas más representativas y revise con las facturas y otros documentos originales del proveedor o acreedor.
4. Verifique que en las O/C, las facturas del proveedor estén registrada en el libro de compras de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
5. Revise la documentación sustentatoria de la factura respectiva: órden de pedidos de la unidad solicitante, orden de compra, guía de remisión, nota de recepción, etc. verificando que estén debidamente autorizados.
6. Revise la sección relativa del control interno y la base de pruebas selectivas asegurándose que los procedimientos indicados hayan sido bien aplicados.
7. Solicite confirmación de los saldos importantes al final del período por medio de circularización, si hubiera contestaciones inconformes, investigue y recomiende las aclaraciones respectivas.
8. Revise los pagos posteriores de cuentas por pagar y determine si se han liquidado pasivos no registrados o por cantidades diferentes a las que muestran los libros, esta acción se determinará en eventos posteriores.
9. Efectúe un arqueo de las facturas pendientes de pago (O/C) al final del período y cruce con el registro de compras.
10. Verifique que las cuentas por pagar se presentan correctamente, respecto a importes, períodos, conceptos, etc.
11. Verifique que los cargos realizados en las cuentas por pagar han sido compromisos contraídos por la entidad.
12. Verifique el registro y control de las cuentas por pagar y los procedimientos establecidos.
13. Obtenga las confirmaciones, vía circularización de saldos de proveedores y acreedores.
14. Verifique si las aseveraciones contables se aplican en las cuentas por pagar, especialmente aquéllas que se refieren a integridad, existencia y exactitud.
15. Compruebe la razonabilidad de los saldos y verifique la existencia de pasivos no registrados.
16. Revise los procedimientos de contabilidad y de control establecidos en las cuentas por pagar.
17. Revise el concepto de otras cuentas por pagar, en base a su naturaleza e importancia y compruebe su razonabilidad, documentación sustentatoria y su registro.
18. Obtenga información de las distintas áreas administrativas de la entidad respecto a contratos celebrados que pudieran generar pasivos no registrados.
19. Relacione las cuentas por pagar con las operaciones realizadas por el área de abastecimiento respecto a remuneraciones, beneficios sociales y tributos pendientes de pago, así como algunas operaciones que se hayan realizado en fechas posteriores al cierre del ejercicio y que no se hayan realizado en fechas posteriores al cierre del ejercicio y que no hayan sido contabilizados.
AUDITORIA DE DIVIDENDOS
Los procedimientos de auditoria más frecuentes en el área de financiación básica propia,
los cuales se explican de forma detallada y dentro de un contexto global, en el programa
de trabajo, son los siguientes:
1. Análisis y verificación de todos los movimientos que se han producido durante el ejercicio a auditar.
2. En el caso de distribución de dividendos, se deben verificar los documentos que soportan el pago de los mismos, así como el correcto cálculo y realización de las retenciones practicadas.
3. En el caso de que se haya procedido a la distribución de dividendos a cuenta en el ejercicio, se debe revisar e incorporar a los papeles de trabajo del auditor, el estado previsional de tesorería con el objeto de cerciorarse sobre la adecuada liquidez de la empresa, así como evidenciar que se ha realizado dicha distribución respetando la legislación mercantil vigente.
4. Revisión de las actas de la Junta General de accionistas y de los estatutos de la sociedad.
1. Análisis y verificación de todos los movimientos que se han producido durante el ejercicio a auditar.
2. En el caso de distribución de dividendos, se deben verificar los documentos que soportan el pago de los mismos, así como el correcto cálculo y realización de las retenciones practicadas.
3. En el caso de que se haya procedido a la distribución de dividendos a cuenta en el ejercicio, se debe revisar e incorporar a los papeles de trabajo del auditor, el estado previsional de tesorería con el objeto de cerciorarse sobre la adecuada liquidez de la empresa, así como evidenciar que se ha realizado dicha distribución respetando la legislación mercantil vigente.
4. Revisión de las actas de la Junta General de accionistas y de los estatutos de la sociedad.
AUDITORIA DE PRESTAMOS BANCARIOS
Las obligaciones financieras son todas aquellas responsabilidades que adquiere la empresa con entidades de crédito financiero como bancos y corporaciones para financiarse en el corto plazo. El auditor debe fijar el programa de auditoría para validar la información que la empresa le ha suministrado, con respecto a este rubro tan importante, desarrollando los puntos que se describen a continuación:
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluación:
- Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias.
- Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para la carta de recomendaciones.
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
Pruebas de cumplimiento
1. Revisar los documentos soporte de las obligaciones financieras.
2. Verificar la existencia de un comité o pool asesor que evalúe la necesidad de financiación y determine la mejor opción para tomar.
3. Determinar la exactitud en los registros contables para las cuentas de este grupo.
4. Estudiar la idoneidad de las instituciones con las que se tienen pactadas obligaciones financieras.
5. Verificar la existencia y aplicación de manuales de funciones para las personas involucradas en el manejo de las obligaciones financieras.
6. Verificar la existencia y aplicación de manuales de procedimientos que indiquen el conducto regular que debe seguir una solicitud de financiación ante una entidad financiera u otra entidad.
7. Rectificar los cálculos correspondientes a intereses y amortizaciones a los que haya lugar.
Pruebas sustantivas
1. Obtener la conciliación del listado de préstamos con el mayor y balances para:
- Verificar la exactitud matemática.
- Comparar los montos con la documentación de soporte adecuada;
- Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
- Verificar la exactitud matemática.
- Comparar las partidas seleccionadas con los acuerdos de préstamos.
- Investigar las partidas significativas o inusuales.
- Verificar la traducción de transacciones en moneda extranjera.
3. Para una muestra de nuevos préstamos:
- Comparar con el listado de préstamos
- Comparar los detalles con los acuerdos de préstamo.
- Verificar la exactitud matemática.
- Comparar con los recibos u otra documentación de soporte, teniendo en cuenta primas, descuentos y costos de emisión.
- Para los costos de emisión comparar los detalles con la documentación de respaldo y confirmar con terceros.
4. Para las cancelaciones de préstamos realizados:
- Comparar con el listado de préstamos.
- Comparar los montos y fechas de pago con los acuerdos de préstamo.
- Comparar los desembolsos u otra documentación de soporte.
- Verificar la exactitud matemática.
5. Confirmar directamente con los prestamistas los detalles de los préstamos vigentes durante el periodo y al cierre del mismo incluyendo los acuerdos de saldos compensatorios, vencimientos futuros, garantías, cumplimiento de cláusulas y otras características de los préstamos.
6. Revisión de actas de directorio o de otras reuniones del comité financiero donde se aprueben nuevos préstamos y pagos y compararlos con los reales.
7. Obtener evidencia del cumplimiento de cláusulas restrictivas.
Sí en la realización del examen el auditor encuentra principios que estén siendo violados o algunas irregularidades debe decir en su informe la naturaleza de estos y dar las herramientas necesarias de control para su inmediata revisión.
AUDITORIA DE PROVEEDORES
En cuanto a los proveedores y cuentas a pagar
a) Se comprobará que, los saldos de las cuentas individuales reflejados en balances detallados concuerdan con los del libro auxiliar correspondiente.
b) La importancia la técnica de confirmación de saldos con los acreedores mediante circularizaciones, que habrán de reunir las características de forma y contenido ya explicadas
c) El auditor comprobará que el movimiento de las cuentas se ajusta a un soporte documental suficiente (facturas, contratos, correspondencia...).
d) Especial cautela debe emplear el auditor en las comprobaciones inherentes a los efectos a pagar
e) Deben efectuarse las siguientes pruebas para verificar si existen pasivos ocultos:
- Comprobar si en fechas posteriores al balance auditado se han pagado cantidades que no figuraban registradas en cuentas de pasivo con anterioridad.
- Si se han satisfecho intereses por delicias registrarlas en cuentas de esta área que excedan de los que habrían de producir los saldos de tales obligaciones de pago
AUDITORIA DE INVENTARIOS
OBJETIVO DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Determinar si existen normas adecuadas de administración y
control de los inventarios, en cuanto a:
1.
Cantidad física de las
existencias.
2.
Existencias físicas y sus
movimientos por medio de registros apropiados, preferiblemente permanentes.
3.
Comparación periódica de dichos
registros con los saldos que muestran las cuentas de control del Mayor.
4.
Planeación y ejecución de los
inventarios físicos, su recopilación, valuación y comparación con los logros y
la investigación de las diferencias como resultado de los inventarios físicos.
5.
Segregación de funciones
existentes en cuanto al registro, su custodia, compra recepción y despacho de mercancías
en inventarios.
6.
Registro oportuno de toda
mercancías recibida y del pasivo correspondiente.
7.
Evidencia de que toda mercancía
que se despacha se registra y cuando es el caso se factura oportunamente en el
período que corresponde.
8.
Obtención, manejo custodia de
la evidencia documental que ampara las entradas y salidas de mercancías
propiedades de la empresa y de aquellas recibidas en consignación.
9.
Métodos de valuación de los
inventarios, incluyendo las bases seguidas para el registro y acumulación de
los materiales, amos de obra directa y gastos indirectos, en el caso de
empresas industriales.
10.
Comprobación que efectúan los
empleados de la empresa de la corrección aritmética de los inventarios finales
o periódicos.
11.
Estudios o investigaciones para
determinar la posible existencia de inventarios dañados, obsoletos o pasados de
moda.
12.
Existencias de seguros por
montos adecuados pata cubrir los riesgos inherentes al manejo de los
inventarios, incluyendo las fianzas del personal que intervienen en su manejo.
13.
Informes que se preparan, su
contenido, su oportunidad, a quien distribuyen, grado de control que se ejerce
mediante ellos y de las distintas líneas de autoridad.
AUDITORIA DE PAPELES DE TRABAJO
AUDITORIA DE PAPELES DE TRABAJO
En Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el transcurso de cada una de las fases del examen.
Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de información examinado.
Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan Cédulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas, certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o elementos de comprobación y fundamentación de la opinión, se incorporan al conjunto de evidencia que constituyen en general, los papeles de trabajo.
El cumplimiento de la segunda Norma de Auditoría referente a la "obtención de evidencia suficiente y competente" queda almacenada en los papeles de trabajo del Auditor.
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